بررسی حوزه های مسوولیت حسابرسان مستقل از دیدگاه استفاده کنندگان خدمات حسابرسی و حسابرسان مستقل

امروزه مشخصه اقتصاد کشورهای صنعتی، بنگاه های اقتصادی بزرگی است که سرمایه خود را از طریق میلیونها سرمایه گذار تامین می نماید. این سرمایه گذاران در جهت تصمیم گیری های اقتصادی از جمله در اختیار قرار دادن پس اندازهای خود و همچنین حصول اطمینان از استفاده « بهینه » بنگاه ها از سرمایه گذارهای انجام شده به صورت های مالی اصلی بنگاه ها اتکا می کنند. افزودن بر آن، موسسات اعتباری بر پایه اطلاعات مندرج در گزارش های مالی اعطای وام می نماید. همچنین دولت برای دریافت مالیات بردرآمد که بخش عظیمی از درآمد آن را تشکیل می دهد، به اظهارنامه های مالیاتی که بر پایه اطلاعات مندرج در گزارش های مالی بنگاه های اقتصادی تهیه شده اند، مراجعه می کند. بنابراین هر شخصیت حقیقی یا حقوقی به طور مستقیم یا غیرمستقیم منافعی در بنگاه های اقتصادی عام دارد و حفظ منافع عمومی ایجاب می کند که گزارش های مالی نه تنها حاوی اطلاعات مفید، بلکه شفاف و قابل اتکا باشند. مکانیزم کنترلی که به طور نسبی تضمین کننده شفافیت اطلاعات گزارش شده در صورت های مالی است، در قالب حسابرسی صورت های مالی و توسط حسابرسان مستقل ارائه می گردد. پذیرش حاسبرسی مستقل مالی است. بدون شناسایی این حوزه های مسوولیت، از یک سو دامنه انتظارات استفاده کنندگان برون سازمانی از حسابرسان می تواند غیر متعارف باشد و از سویی دیگر مسوولیت پاسخگویی حسابرسان میسر نخواهد بود. در تحقیق حاضر ابتدا با استفاده از متون و ادبیات حسابرسی، استانداردهای پذیرفته شده حسابرسی و تفسیرهای منتشره توسط انجمن حسابداران مستقل آمریکا حدود هفتادوپنج حوزه مسوولیت شناسائی گردید، سپس طی مراحل مختلف حوزه های شناسایی شده تعدیل گشته و در نهایت بیست و پنج حوزه مسوولیت تعیین شد که مورد نظرخواهی گروه های مختلف استفاده کننده خدمات حسابرسی و حسابرسان مستقل قرار گرفت. نتایج آزمون فرضیه ها نشان داد که پرسش شوندگان بر وجود شانزده حوزه مسوولیت تاکید بیشتری داشتند. هدف دیگر این تحقیق، شناسایی تفاوت بین دیدگاه های حسابرسان مستقل و استفاده کنندگان خدمات حسابرسی و تفاوت بین دیدگاه های گروه های مختلف استفاده کننده خدمات حسابرسی بود. نتایج آزمون این فرضیه ها شکاف بالقوه موجود در دیدگاه های مختلف را که می تواند فاصله ای در انتظارات گروه های مختلف ایجاد نماید، شناسایی کرد. هدف نهایی این تحقیق، تعیین میزان اهمیت هر یک از حوزه های مسوولیت و تشخیص این که در شرایط فعلی حسابرسان تا چه حد در ایفای مسوولیت خود در حوزه های شناخته شده موثر می باشند، بود. با استفاده از نتایج بدست آمده ، هفده حوزه مسوولیت برتر که میانگین میزان اهمیت آنها بیش از ۵/۲ بود انتخاب شد. در رابطه با حوزه های مسوولیتی که میانگین کمتر از ۵/۲ داشتند، باید گفت که می توان آنها را به دو گروه تقسیم کرد. گروه اول متشکل از حوزه های مسوولیتی است که عموما نمی توانند در حیطه مسوولیت های حسابرسی مستقل مالی قرار گیرند. زیرا ماهیت حسابرسی مستقل با این موارد سنخیت ندارد. اما به منظور تشخیص «شکاف موجود بین نگرش» استفاده کنندگان خدمات حسابرسی و حسابرسان مستقل، این حوزه ها مطرح گردیدند، تا بر اساس نتایج به دست آمده تدابیر لازم در راستای نزدیک تر کردن نگرش ها اندیشیده و به مرحله اجرا گذاشته شود. از جمله تدابیر بالقوه در این زمینه آموزش گروه های ذینفع در رابطه با ماهیت و محدودیت های حسابرسی مستقل می باشد. گروه دوم حوزه های مسوولیتی است که گرچه با ماهیت حسابرسی سازگاری دارند، لیکن از دید پرسش شوندگان در شرایط فعلی در مقایسه با سایر حوزه ها از اهمیت کمتری برخوردار هستند. با لحاظ کردن این که به دلیل امکانات محدود، تدوین استانداردهای حسابرسی به تدریج انجام می پذیرد، این حوزه های مسوولیت نیز پس از بررسی های لازم می توانند مورد توجه قرار گیرند. در ارتباط با میزان اثر بخشی، نتایج نشان داد که به استثنای چند حوزه، میانگین میزان اثربخشی نسبت به میانگین میزان اهمیت کمتر بود. بنابراین می توان چنین تفسیر کرد که از دید آزمودنی ها، حوزه های مسوولیت به اندازه ای اهمیت دارند به طور اثربخش انجام نمی پذیرند. در نهایت با استفاده از نتایج تحقیق الگوی پیشنهادی حوزه های مسوولیت حسابرسی مستقل مالی ارائه گردید. این الگو بر مبنای هفده حوزه که از میانگین بیش از ۵/۲ برخوردار بودند، به عنوان الگوی حوزه های اصلی مسوولیت حسابرسان مستقل طراحی گردیده است.

کلیدواژه ها:

اشخاص وابسته ، تامین کنندگان مالی ، حسابرسان مالی ، حسابرسی مستقل ، حوزه های مسوولیت حسابرسان مستقل ، ساختار کنترل های مالی (حسابداری) ، ساختار کنترل های مدیریتی (اداری) ، سیستم کنترل های داخلی ، کارگزاران سازمان بورس اوراق بهادار